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"税事儿"来敲门

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税

       2013年6月26日开始，财务部和国家税务局联合下发的（关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业税改征增值税试点税收政策的通知（财税[2013]37号），标志着着“营改增”在全国范围内全面实施。广告服务作为文化创意服务的一种，也步入了“营改增”的时代。在这样的时代巨轮下，行业也在进行不断更新换代，截至到2016年已有上千家广告及公关策划服务文化创意，倒在了负税严重无法经营的局面。

        近几日据新闻报道，福耀集团董事长曹德旺关于中国制造业综合税负高的观点，以及福耀集团在美国投资建厂的消息，引发了社会广泛关注，甚至有教授惊呼中国税率过高，是“死亡税率”。

        “单就制造业税负来说，中国跟美国相比，中国企业承担的税负的确要高。”刘尚希分析，主要是因为中美税制不同，美国针对企业的税收较少，主要以家庭、个人缴税为主； 而我国增值税是第一大税种，主要对企业征收。这种税制的差异是历史形成的，与不同国家发展阶段的人均收入水平相关联。

杭州择领公关策划对此分析：广告业一般纳税人税率分析，“营改增”实施之后，广告业按照“服务业”税目征收营业税，税率为5%：“营改增”实施之后，广告业按照“文化创意服务”征收增值税，税率为6%。但是，由于营业税为价内税，价税不分离，按含税的营业收入全额征收，5%为实际税率。而增值税的是价外税，价税分离，按不含税收入计征。可见6%并非增值税的实际税率，实际税率=1/（1+增值税税率）x增值税税率。随之，城市维护建设税.教育费附加.地方教育费附加等也要发生相应的变化。

       “营改增”的所负担的税收以是很大在减少利润，例如假设一家广告公司的年营业收入为50000元，支付的广告发布费为营业收入的5%，则计算得出2.58%，即2.58%为“营改增”前后税负相等时的抵扣率。对于广告业的一般纳税人而言，其税负是加重还是减轻都取决于除广告发布费外的可抵扣金额（简称可抵扣金额）占年营业收入的比重及支付给广告发布费。当可抵扣金额占营业收入的比重超过平衡点比重时，税负就会减轻，反之则会加重。

         我们知道，营业税改为增值税对企、事业单位等存在4个有利因素，其中有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力是开征增值税对企业的最大优惠与支持。据税务部门统计，各别市自实行营改增以来，试点企业中有88%的企业实现减负或税负无变化，而所有的小规模纳税人，包括众多个体户实现了减税，减税幅度达41.6%。从2013年8月1日起至今，广告行业被列入营改增范围。从财务角度看，营改增对广告行业的变化形式上表现为计税基础的变化和税率的变化，营改增前营业额作为计算营业税的基数，税率是5%营改增后营业额中含销项税额，税率为一般纳税人6%小规模纳税人3%。

         营改增政策的财务业务操作《企业会计制度》给出记账方法，但也要看各企业的实际操作办法。单一的讲，办法不同对企业的税负及利润影响不同。企业财务部门应及时预测营改增对企业税负与利润的影响，从而提出应对措施。

营改增对广告行业的税负及利润的影响

         1.对广告载体的影响。以存在混合业务的一般纳税人某媒体为例，财务数据见下表。在不考虑其他税种的情况下，营改增前年税费合计722.83万元，实现利润1613.17万元。在所有经营指标不变的情况下，营改增后年税费合计387.08万元，实现利润1505.05万元。税负减少了335.75万元，利润减少了108.12万元。

         2.对广告代理公司的影响。营改增后存在两种情况，一是一般纳税人，二是小规模纳税人。以某一般纳税人广告公司为例，该广告公司的业务包括制作、代理发布产品广告。财务数据如下：在不考虑其他税种的情况下，营改增前年税费合计261万元，实现利润2389.6万元。在所有经营指标不变的情况下，营改增后年税费合计269.76万元，实现利润2380.84万元。税负增加8.76万元，利润减少了8.76万元。

杭州择领公关策划有限公司从数据计算分析过程看出，营改增对于广告行业税负、利润的增加与减少是存在一定条件的，且各条件之间是相互影响的。营改增对于广告行业的一般纳税人税负、利润影响有增加亦有减少，其中对于存在混合业务的媒体税负、利润均减少;对于广告公司税负增加，利润减少;对属于小规模纳税人的广告公司，税负完全下降，充分享受国家税收优惠政策，利润增加。

营改增对广告行业财务影响的关键因素有五个方面：

一.是计税基础，营改增前广告行业营业额作为计算缴纳营业税的基数，营业税是价内税。营改增后，广告行业为增值税缴纳范围，增值税是价外税;

二.是可抵扣的进项税额的多少，进项税额的大小直接影响缴纳增值税的大小;

三.是广告价格的确定，经营部门依据营改增政策及时调整广告价格，由于计税基础的不同，价格影响广告收入;

四.是签订合同的约束条件，无论是费用合同还是收入合同均需对增值税应税项目在同一价格下做出详细约定;

五.是税率的变化，税率由原来的5%增加到6%和降低到3%。

       所以对于营改增后广告行业应积极应对的措施税负与利润的增加减少，不光是财务部门的事情，也是企业整体纳税筹划的问题，需要所有部门配合财务部门来完成。不论是何种经营形式，税负与利润的变化都与经营方式存在一定的关联，需要有积极的应对措施。企业从生产到销售，所涉及到每一个部门的业务都应该积极适应营改增的变化，站在有利于企业的角度，统筹纳税，合理减负，提高企业竞争力。

负税的诉说

       广告业主体是广告公司，报社、电视台等媒介单位，属于新闻业，兼营广告发布业务。广告公司严格说是代理商，有的受广告主委托为其策划、设计、制作广告（有的也涉及投放），有的受媒体委托代理销售媒体的时间和版面。广告公司的收入来源主要两方面：服务费和代理费。服务费是策划、咨询、创意、设计、制作以及线下活动等收费。代理费有两大类，一类是代理媒介购买，另一类是代理物料购买，如代办印刷。广告业竞争性非常强，有的多元化经营，也有销售商品（如广告礼品）业务。那么那些是要陈述的呢！

1．营改增后，广告业一般纳税人从原来营业税的纳税率5%调整为6%，增加一个点，增加税负。

2．纳税期限的问题。广告公司往往是先开发票给客户，客户走审批流程，需要较长时间，但是，现在一开发票，款项还没有收到，就要扣税，造成资金链断裂，对纳税额较大的企业是很大负担。先开发票后收款，这是广告业的生态环境决定的。

3．扣除项目不甚明确。有的反映，营改增后，发现可以取得增值税发票的单位较少，常规租金、管理费、工程费、工资、固定资产投资费等主要成本，都不是冲减范围，平时水电、汽油款，有的不能提供专用发票。合法纳税的企业成本大增，经营难以为继。有的说办公用品可以抵消，有的又说不能充抵，无所适从。

4．转到国税后，开发票只能选择广告业，不能选择服务业，现在广告公司多种经营，有的纯粹是咨询、设计或销售礼品业务，所以希望可以开具服务业发票。这牵涉文化事业建设费的问题。因为创意设计策划等业务，主要是脑力劳动，如果销售额全额缴纳文化事业建设费，基数增大，总额将会大大增大。

5．明确哪些经营项目从原来的地税转到国税，哪些保留地税。如设计、策划、制作、活动执行合成一个合同，开地税发票还是国税发票？

6．希望编制完整的营改增操作手册，简明操作说明。

问题一直存在，如何去规避和规范需要思考！

筛选出6条来参考

1.制定合理的广告价格。经营部门要结合市场在充分理解增值税的基础上，制定合理的广告价格，同时测算出广告收入、税负与利润，做好预测工作。例如，营改增后预算实现广告收入与营改增前若等同，则广告单位价格需要提高0.13万元，或单价不变需增加245个时点或版面。

2.拟定有利合同，充分利用好合同能转嫁税负的这一作用，在合同中对涉及到增值税的应税项目进行详细规定。

3.大量取得增值税进项发票。各部门一定要结合增值税应税项目及抵扣进项税额的相关规定，关注进项税额抵扣问题。由于增值税是价外税，采取的是购进扣税法，取得增值税抵扣发票，一定会减少单位税负。例如购买同样标价1000元的物品，取得增值税专用发票从财务角度费用854.7元，可抵扣进项税145.3元，若取得的是普通发票，费用就是1000元，无抵扣，利润会减少145.3元，应缴增值税会增加145.3元。

4.积极扩大应税业务，改变行业结构，增加经营项目。一般纳税人广告公司的抵扣项目只有水、电、暖、修理、交通、办公等，根据广告行业允许经营的项目，增加可抵扣的业务范围，例如增加印刷业务等。较成熟的广告公司也有一定的资金沉淀，可以通过投资扩大经营项目的方式降低税负。

5.提高人均效率，优化人力成本结构。充分利用营改增的行业与项目，例如将效益工资中的广告制作与设计费从人力成本中单列，同样的费用也可以外包经营，来索取增值税专用发票进行抵扣。

6.合理设置账套，规范财务核算流程。财务要结合企业应税项目做好纳税统筹规划，在会计核算发生变化的情况下，合理设置账套，正确使用科目，采用规范的增值税核算方法，规范财务与税务流程，确保单位财务核算和税务管理顺利开展实施。

    广告行业的 “营改增”是国家税制改革的一项重要内容，长期而言，有帮助于降低重复征税，有利于第二创业和第三产业的有效结合，是资产结构更加完善，改进征税环境是势必的问题。在此择领公关认为应寻求更广的增值税进项税抵扣范围。毕竟在广告行业中涉及的物料和事项篇幅较大，不能在规定中得到解放。

       开办一家广告或公关策划公司，在资金上得到运转，还要考虑人力成本，运营成本等多方面因素，创办初期势必会很艰难，由于这些困难，遗漏和错误导致不能及时更新和提交，会与税务局发生不必要的接缝问题。那么在此也是希望国家税务局和当地税务局，能够理解和支持，不要将问题扩大化，毕竟“鱼和水”的关系，而企业应该遵守自己的职责，能够正确的对待税收问题。健康的企业需要健康的税收政策。

　　择领公关对此认为随着时代巨轮不断的发展，接受和磨合时期肯定会在某个时间点接缝，那么作为中国的纳税人无论是广告公关策划行业还是其他行业，不可避免的责任势必需要去承担，在大环境下只能够增加自身能力和价值。总结来说，不想被淘汰就只能适应时代的脚步，不应该因为所谓的外部原因制止企业前进的步伐。

      择领公关强调，广告公关策划行业应该在当前挑战与给予并存大坏境下，正确看待企业与税收、运营成本之间的关系，在可控范围的条件下，采用更加健康、积极的方式带领企业向更好的未来发展；抓住市场机遇，稳步健康发展。理解和支持，将自己设身处地为其考虑，要使公司在这种大囧境的环境下健康发展，需要健康的税收政策以及完善税务填充，促使更多公司健康发展，为中国公关行业尽最大一份责任。

       企业能够正确认知和看待，税收政策，能够在巨轮下需找到自己的立足点，管控运营成本，节省不必要开支，遵守国家税收抵扣，与甲方（客户）能够正确维系好利润关系，且企业积极响应国家号召，主动参与补助和关系上的确认。客户—广告公关策划公司—税务局三者关系能够健康和相互体谅。那么在未来，广告公关策划行业更加健康，更加积极。